Mehrwertsteuer Kanarische Inseln

Die Pro-rata-Regel und das Vorhandensein von differenzierten Sektoren

Im Rahmen der IGIC legt Artikel 28.1 des Gesetzes 20/1991 fest, dass die Steuerpflichtigen berechtigt sind, die IGIC abzuziehen, die für den Kauf von Waren und Dienstleistungen gezahlt wurde, die für auf den Kanarischen Inseln ausgeübte Geschäftstätigkeiten verwendet werden, sofern diese Tätigkeiten dieser Steuer unterliegen und nicht von ihr befreit sind.

Steuerpflichtig für die IGIC sind die Personen oder Einrichtungen, die auf den Kanarischen Inseln eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit ausüben.

Es gibt jedoch bestimmte Tätigkeiten, die den vollständigen Abzug der IGIC für den Erwerb von Waren oder Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Geschäftstätigkeit ermöglichen. Ein Beispiel hierfür ist die Erbringung von Computerreparaturdiensten, einer Tätigkeit, die der IGIC unterliegt und nicht von ihr befreit ist. Andererseits gibt es Tätigkeiten, bei denen die IGIC-Vorsteuer in keiner Höhe abgezogen werden kann, wie z. B. der Verkauf von Computern an Privatpersonen..

Diese Tätigkeit, die auf den Kanarischen Inseln als Einzelhandel eingestuft wird, ist gemäß Artikel 50. 1., 27. des Gesetzes 4/2012 vom 25. Juni über administrative und steuerliche Maßnahmen von der IGIC befreit.

Was geschieht, wenn ein Unternehmen steuerbefreite und nicht steuerbefreite

Tätigkeiten ausübt?

Wenn ein Unternehmen sowohl steuerbefreite als auch nicht steuerbefreite Tätigkeiten ausübt, hängt die Abzugsfähigkeit der IGIC davon ab, ob beide Tätigkeiten unterschiedliche Sektoren darstellen und ob die allgemeine oder besondere Aufteilung gilt.

Differenzierte Sektoren

Gemäß Artikel 34 des Gesetzes 20/1991 müssen die Tätigkeiten folgende Anforderungen erfüllen, damit sie als differenzierte Sektoren angesehen werden:

• Die Tätigkeiten müssen unterschiedlichen Gruppen der nationalen Klassifikation für Wirtschaftszweige (CNAE) angehören, und die eine Tätigkeit darf nicht akzessorisch zur anderen sein; dies bedeutet, dass der Umsatz der Nebentätigkeit 15% des Umsatzes der Haupttätigkeit übersteigen muss und darf nicht direkt zur Haupttätigkeit beitragen.
• Die anwendbaren Abzugsregelungen müssen sich um mehr als 50% unterscheiden.

Beispiel für ein Unternehmen mit differenziertem Sektor:

Ein Unternehmen, das sich mit der Reparatur von Computern (CNAE 9511) und dem Verkauf von Computern an Privatpersonen (CNAE 4741) beschäftigt. In diesem Fall unterliegt die Reparatur von Computern der IGIC und ist nicht von ihr befreit, während der Verkauf von Computern an Privatpersonen eine Tätigkeit ist, die befreit ist.

Beispiel für ein Unternehmen ohne differenzierten Sektor:

Ein Unternehmen, das nicht-touristische Unterkünfte vermietet (von der IGIC befreit) und Ferienvermietung (nicht von der IGIC befreit). Obwohl die eine Dienstleistung befreit ist und die andere nicht, gehören beide zu demselben Sektor und erfüllen nicht die Anforderungen der differenzierten Sektoren.

Abzug von Aufwendungen in Unternehmen mit differenzierten Sektoren

Der Abzug von IGIC-Vorleistungen für Einkäufe hängt von der Art der Ausgaben ab:

• Ausgaben, die ausschließlich mit abzugsfähigen Transaktionen verbunden sind: In vollem Umfang abzugsfähig.
• Ausgaben, die ausschließlich mit nicht abzugsfähigen Transaktionen verbunden sind: Nicht abzugsfähig.
• Gemeinsame Ausgaben für beide Tätigkeiten: Es gilt ein Pro-rata berechneter Abzugsprozentsatz.

Pro-rata-Regel

Die Pro-rata-Regel kommt zur Anwendung, wenn der Steuerpflichtige sowohl Umsätze erwitschaftet, die zum Vorsteuerabzug berechtigen, als auch Umsätze, die nicht zum Vorsteuerabzug berechtigen. Zur Berechnung der abzugsfähigen IGIC wird ein anteiliger Prozentsatz ermittelt, indem der Gesamtwert der zum Vorsteuerabzug berechtigenden Gegenstände und Dienstleistungen durch den Gesamtwert der ausgeführten Gegenstände und Dienstleistungen geteilt wird.

Es gibt zwei Arten von Pro-rata:

• Allgemeine Pro-rata: Anwendung eines einzigen Prozentsatzes auf den Gesamtbetrag der von der IGIC getragenen Beiträge, der auf der Grundlage des Geschäftsvolumens berechnet wird (Artikel 37 des Gesetzes 20/1991).
• Special Pro-rata: Erlaubt den Abzug je nach der spezifischen Bestimmung der erworbenen Waren oder Dienstleistungen, wie im Falle der differenzierten Sektoren (Artikel 39 des Gesetzes 20/1991). Die Special Pro-rata ist freiwillig, es sei denn, die Differenz zwischen dem allgemeinen und dem Special Pro-rata übersteigt 10 %; in diesem Fall ist der Special Pro-rata obligatorisch.

Beispiele für die Anwendung

Beispiel mit differenziertem Sektor:

In einem Unternehmen, das Computerreparaturen anbietet und Computer an Privatpersonen verkauft, ist der Einkauf von Material für die Reparatur von Computern zum vollen Abzug der IGIC-Vorsteuer berechtigt, da die Tätigkeit der IGIC unterliegt und nicht von ihr befreit ist.

Der Kauf von Computern zum weiteren Verkauf berechtigt jedoch nicht zum Abzug der IGIC, da diese Tätigkeit von ihr befreit ist. Bei gemeinsamen Ausgaben (z. B. Strom) ist der anteilige Prozentsatz anzuwenden.

Beispiel für ein Unternehmen ohne differenzierten Sektor:

In einem Unternehmen, das nicht-touristische und Ferienwohnungen vermietet, werden die Ausgaben für die Vermietung jeder Wohneinheit und die gemeinsamen Ausgaben einem allgemeinen Pro-rata-Satz unterworfen, der auf alle Ausgaben angewendet wird. Übersteigt die Differenz zwischen dem sich aus der allgemeinen und der Special Pro-rata ergebenden Abzug jedoch 10%, ist die Special Pro-rata obligatorisch.

Mit diesen Regeln stellt die IGIC eine gerechte Anwendung sicher, indem sie nur den Abzug von Vorsteuer, die sich auf steuerpflichtige und nicht steuerbefreite Tätigkeiten bezieht, erlaubt. Dies optimiert die Kontrolle über den Steuerabzug entsprechend der Art der jeweiligen Geschäftstätigkeit.

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Umsatzsteuer Kanarische Inseln – IGIC

Ihr Steuerberater auf Teneriffa, Herr D. Luickhardt, informiert Sie zur IGIC

Aktuell 2024

Steuererklärung 210 für Nichtresidenten in Spanien erleichtert im Jahre 2024, aber Wegfall IGIC Freistellung auf den Kanarischen Inseln.

Beachten Sie, dass bei touristischer Ferienvermietung auf den Kanarischen Inseln (Teneriffa, Fuerteventura, Gran Canaria etc) stets die Umsatzsteuererklärung neben dem Modell 210 abzugeben ist.

Die kanarische Regierung hat zum 01.01.2024 eine gesetzliche Änderung in der Kleinunternehmerregelung in Kraft gesetzt und für alle nicht steuerlich Ansässige (Nichtsteuerresidenten) die Kleinunternehmerregelung abgeschafft.

Bislang konnte man auf den Kanarischen Inseln (Teneriffa, Gran Canaria, Fuerteventura etc) bis zu einem Jahresumsatz von 30.000 EUR praktisch keine Umsatzsteuer ausweisen und auch keine Umsatzsteuererklärung abgeben müssen. (Ausnahme Jahreserklaerungen)

Ist die private touristische Vermietung auf den Kanarischen Inseln betroffen ?

Das Gesetz spricht von gewerblicher und Freiberufler Tätigkeit, aber nicht von touristischer Vermietung.

Wir empfehlen, dass Sie prüfen, wie Sie in der Umsatzsteueranmeldung 400 angemeldet wurden und entsprechend beraten wir Sie, was zu tun ist.

Aktuell 2021

Ab dem 01.01.2021 gibt es nunmehr das Formblatt 414, welches dazu dient, dass IGIC (kanarische Umsatzsteuer) zurückgefordert werden kann, von jedem Unternehmen, welches nicht auf den Kanarischen Inseln ansässig ist. Ein typischer Fall ist, dass ein deutsches Bauunternehmen auf Teneriffa oder Gran Canaria Bauleistungen erbringt und Waren oder Dienstleistungen auf den Kanarischen Inseln einkauft und damit die IGIC bezahlt. Diese Vorsteuer kann nunmehr mit der Steuererklärung 414 zurückgefordert werden.

Aktuell 2020

Ab dem 01.01.2020 wurde der allgemeine Steuersatz in der kanarischen Umsatzsteuer von 6,5% wieder auf 7% erhöht.

Dies gilt auf allen Kanarischen Inseln – Teneriffa, Gran Canaria, Fuerteventura, Lanzarote, La Palma, La Gomera und El Hierro.

Die IGIC ist die kanarische Umsatzsteuer, mit einem Regelsteuersatz von 7%.

Damit ist ersichtlich, dass die Kanarischen Inseln (Teneriffa, Gran Canaria etc) nicht zu dem europäischen und auch nicht zum spanischen Umsatzsteuersystem gehören.

Deshalb kann ein auf Teneriffa ansässiges Unternehmen auch keine europäische Umsatzsteueridentifikationsnummer beantragen, und bei Lieferungen von oder nach der EU handelt es sich um umsatzsteuerfreie Export und Importgeschäfte.

Mit der Gesetzesänderung vom 07.08.2018 (Dekret 111/2018) hat die kanarische Finanzbehörde nicht nur die online Buchhaltung in Umsatzsteuersachen ab dem 01.01.2019 eingeführt, sondern auch die Rückerstattung von IGIC neu geregelt.

Beispiel 1 IGIC:

Als deutscher Unternehmer nichtansässig auf den Kanarischen Inseln, kaufe ich Waren auf Gran Canaria und diese werden nach Deutschland verschifft.

Antwort:

Bei diesen Fällen wird die Ware umsatzsteuerfrei Gran Canaria verlassen und muss bei Import in Deutschland mit der Umsatzsteuer – Mwst belastet werden. Bei der Ausfuhr muss eine DUA Erklärung auf Gran Canaria abgegeben werden. Als deutsches Unternehmen ist dieses in Deutschland in der Regel vorsteuerabzugsberechtigt.

Beispiel 2 IGIC:

Als deutscher Unternehmer, nicht ansässig auf den Kanarischen Inseln, haben Sie ein Bauprojekt auf Teneriffa und kaufen Bauleistungen auf Teneriffa zu. Die Rechnung erhalten Sie mit Umsatzsteuer, auf Teneriffa 7% IGIC.

Antwort:

Früher mussten Sie innerhalb von 6 Monaten nach dem Jahresende oder in den ersten 20 Tagen des Quartalsende beim kanarischen Finanzamt in Teneriffa oder Gran Canaria, den Antrag auf Rückforderung der IGIC stellen.

Mit der Gesetzesänderung vom 07.08.2018, können und müssen sie jetzt über das BZST Online Portal in Deutschland den Antrag auf Rückforderung stellen und es gelten die EU Fristen, sprich bis zum 30.09. des Folgejahres.(Vorsteuervergütungsantrag im Online Portal des BZST) Es gilt der Art.48 LIGIC

Beispiel 3 IGIC – Reisende und IGIC Rückerstattung:

Wenn Sie sich auf Teneriffa eine Uhr, Videokamera o.a. kaufen, dann müssen Sie sich bei Ausreise beim Zoll melden und in Deutschland vor der Einreise beim Zoll.

Auf Gran Canaria erhalten Sie die 7% IGIC  vom Händler zurück und in Deutschland muss in der Regel 19% Umsatzsteuer als Einfuhrumsatzsteuer bezahlt werden. Der Händler auf Gran Canaria macht eine spezielle Zollmeldung und händigt die Rechnung im Original aus. Die IGIC erhalten Sie nur zurück, wenn der Warenwert 450,76 Euro überschreitet. Die Ware muss die Kanarischen Inseln innerhalb von 3 Monaten nach Kauf verlassen.

Beispiel 4 IGIC beim Immobilienkauf auf Teneriffa

Wenn Sie auf Teneriffa eine Immobilie kaufen, und diese Immobilie ist neu und aus erster Hand, dann zahlen Sie keine Grunderwerbsteuer in Höhe von 6,5%, sondern man zahlt 7% + 1% Dokumentensteuer auf den Kaufpreis, der mindestens dem steuerlichen Verkehrswert entsprechen muss.

Wir bieten Ihnen mit unserem Immobilienkaufservicepaket eine kompetente rechtliche Vollabwicklung ihres Immobilenkaufes auf Teneriffa, Gran Canaria oder auch Fuerteventura an.

Dabei prüfen wir auch, ob Sie einen Anspruch auf Rückforderung der gezahlten 7% IGIC haben, dies ist stets gegeben, wenn die Immobilie für einen Gewerbebetrieb gekauft wird, sei es als Sitz oder auch als Vermietobjekt.

Bei Vermietobjekten ist jeder Einzelfall zu prüfen, ob zum Beispiel eine Abtretung an Abama nach dem Immobilienkauf zur dauerhaften touristischen Vermietung eine Umsatzsteuerrückerstattung erlaubt. Regelmässig ist dies strittig und im Einzelfall zu prüfen.

Immobilienkauf Teneriffa – unser Service

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Steuerberater Teneriffa – Umsatzsteuer, IGIC

Rückforderung Umsatzsteuer im Jahre 2020

Auf Teneriffa und Gran Canaria gibt es vermehrt Hotelprojekte und Apartmentanlagen, deren Bau nicht durch Bankfinanzierung erfolgt, sondern privates Kapital genutzt wird. Beispiele sind Abama im Süden von Teneriffa u.a.

Die Vorgehensweise ist, dass eine Privatperson ein Apartment käuflich erwirbt und dann für 20 Jahre an den Betreiber vermietet.

Regelmässig kommt die Problematik mit der  Umsatzsteuerrückzahlung auf, da die kanarische Finanzbehörde entweder die Umsatzsteuer von 7% zurückzahlen und dann aber wieder einfordern, oder auf Antrag der Rückzahlung der kanarischen Umsatzsteuer mit dem letzten Jahresformular 420 ablehnend und mit der Anordnung einer Steuerprüfung reagieren.

Der rechtliche Grund für diesen Streit um die Vorsteuer ist, dass die kanarische Finanzbehörde davon ausgeht, dass die für 20 Jahre in die Vermietung gegebenen Apartments auch selbst genutzt werden, was bedauerlicherweise in einigen Verträgen der Abtretung und Vermietung abstrakt vorgesehen ist. 

Diese Abstraktheit reicht der kanarischen Finanzbehörde aus, und wendet den Art.29 Gesetz 20/1991 an.

In dieser Norm wird von Exklusivität der gewerblichen Nutzung gesprochen und alleine die Möglichkeit der privaten Nutzung, reicht der kanarischen Finanzbehörde aus, die Umsatzsteuer (IGIC) nicht zurückzuzahlen.

Der Rechtsweg zu den Verwaltungsgerichten ist regelmässig zu beschreiten und beim Immobilienkauf auf Teneriffa sollte darauf geachtet werden, dass es sich um ein ausschliessliches Gewerbeobjekt handelt und keine Selbstnutzung gestattet ist, auch nicht abstrakt vertraglich.

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